暫時性差異通俗理解暫時性差異

暫時性差異(對暫時性差異的共同理解)2017-02-28 17: 14智通葉榛科技
與會計稅法的區(qū)別:
【暫時性差異通俗理解暫時性差異】永久差額:發(fā)生在本期，以后期間不轉(zhuǎn)回。
暫時性差異:資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。
資產(chǎn)賬面價值——資產(chǎn)在持續(xù)持有和最終處置的一定期間內(nèi)，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益總額。
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)——該期間根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的資產(chǎn)總額。
暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅額的影響；
1.應(yīng)稅暫時性差異
資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 。
負債的賬面價值低于其計稅基礎(chǔ) 。
2.可抵扣暫時性差異
資產(chǎn)的賬面價值低于其計稅基礎(chǔ) 。
負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

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特殊項目造成的暫時性差異
(1)未確認為資產(chǎn)或負債的項目產(chǎn)生的暫時性差異
某些交易或事項發(fā)生后，由于不符合確認資產(chǎn)和負債的條件，在資產(chǎn)負債表中不作為資產(chǎn)或負債反映。但是，如果能夠按照稅法規(guī)定確定計稅基礎(chǔ)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異也構(gòu)成暫時性差異。

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該廣告費在按照會計準則發(fā)生時已計入當期損益，在期末資產(chǎn)負債表中未作為資產(chǎn)反映。如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0 。
根據(jù)稅法規(guī)定，對這類支出的稅前費用有一定的標準限制。按照A公司當期銷售收入的15%計算，當期可稅前扣除1500萬元(10 000×15%)，當期未扣除的500萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，計稅基礎(chǔ)為500萬元。
該資產(chǎn)0的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)500萬元存在500萬元的暫時性差異。這種暫時性差異可以減少企業(yè)未來的應(yīng)納稅所得額，是一種可抵扣的暫時性差異。當滿足確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn) 。
a公司2011年發(fā)生廣告費1000萬元，作為銷售費用計入當期損益。A公司當年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。

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根據(jù)稅法規(guī)定，當年稅前扣除的廣告費金額為750萬元(= 5000×15%)，當期未稅前扣除的250萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，其計稅依據(jù)為250萬元。
該資產(chǎn)0的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)250萬元存在暫時性差異250萬元。這種暫時性差異可以減少企業(yè)未來的應(yīng)納稅所得額，是一種可抵扣的暫時性差異。符合確認條件的，應(yīng)當確認相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn) 。
(2)可抵扣虧損和稅收抵免產(chǎn)生的暫時性差異
根據(jù)稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度的未彌補虧損和稅收抵免，不是資產(chǎn)負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異造成的，而是與可抵扣暫時性差異具有同等效力，可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。在會計上作為可抵扣暫時性差異處理，符合確認條件的，應(yīng)當確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 。

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經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異造成的，而是可以減少企業(yè)未來應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，屬于可抵扣暫時性差異。
稅率20×7年為33%，20×8年起為25% 。
(1)未來五年有足夠的應(yīng)納稅所得額可用。
20×7年12月31日，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)= 2000×25% = 500萬元。
遞延所得稅資產(chǎn)按未來暫時性差異轉(zhuǎn)回期的稅率計算。
(2)未來五年稅前會計利潤為600萬元，20×7年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)= 600×25% = 150萬元。
(3)未來五年無利潤，不確認遞延所得稅資產(chǎn) 。